प्रति वर्ष आस्थगित वैट। क्या वैट कटौती कल तक के लिए टाली जा सकती है. कौन सी वैट कटौती कल तक के लिए स्थगित की जा सकती है?

अक्सर, बिक्री को दर्शाने के लिए बजट लेखांकन में प्रविष्टियाँ पहले ही की जा चुकी होती हैं, लेकिन अभी तक वैट का भुगतान करने की कोई बाध्यता नहीं है। इसका कारण यह है कि बजट लेखांकन संचय विधि पर आधारित है, और अधिकांश संस्थान "भुगतान पर" मूल्य वर्धित कर लेते हैं।

ऋण जो अस्तित्व में नहीं है

"आस्थगित कर देनदारियों" की अवधारणा की व्युत्पत्ति में जाने के बिना, आइए हम एक उदाहरण का उपयोग करके "आस्थगित वैट" का सार समझाएं।

उदाहरण। एसएमटी का अनुसंधान संस्थान "भुगतान पर" मासिक रूप से वैट वसूलता है। टेप्लोविच एलएलसी के लिए एसएमटी के अनुसंधान संस्थान द्वारा निष्पादित सेवाओं के प्रावधान पर अधिनियम पर 30 सितंबर, 2005 को हस्ताक्षर किए गए थे। अधिनियम के तहत 118,000 रूबल की राशि का भुगतान। (वैट सहित - 18,000 रूबल) 5 अक्टूबर 2005 को प्राप्त हुआ। मान लीजिए कि 31 अक्टूबर 2005 को, एसएमटी के अनुसंधान संस्थान में एक लेखाकार दो लेखांकन प्रविष्टियाँ करता है:

डेबिट 2 205 03 560
"वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बाजार बिक्री से आय के लिए प्राप्य खातों में वृद्धि"
क्रेडिट 2 401 01 130

- 118,000 रूबल। - सेवाओं के प्रदर्शन का प्रमाण पत्र बंद है;

डेबिट 2 401 01 130
"वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बाजार बिक्री से आय"
क्रेडिट 2 303 04 730
"वैट के लिए देय खातों में वृद्धि"
- 18,000 रूबल। - वैट लगाया गया है।

सितंबर के लिए बजट लेखांकन में अर्जित वैट केवल अक्टूबर टैक्स रिटर्न या बाद में दिखाई देगा (टेप्लोविक एलएलसी को भुगतान करने के लिए संविदात्मक दायित्वों की पूर्ति के आधार पर)। अर्थात्, "स्थगित" मूल्य वर्धित कर बजट लेखांकन में परिलक्षित वैट की राशि है, जिसके भुगतान दायित्व भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होंगे।

उदाहरण में वर्णित स्थिति में कुछ बजटीय संस्थानों के लेखाकार कर भुगतान दायित्व उत्पन्न होने तक वैट नहीं लेते हैं (विवरण पृष्ठ 36 पर)। ऐसे मामले में, यह सुनिश्चित करने के लिए कि रिपोर्टिंग में दिखाए गए माल की बिक्री से वित्तीय परिणाम वैट की राशि से अधिक नहीं है, बजट में संभावित ऋण की राशि के लिए एक विशेष समायोजन प्रविष्टि बनाना आवश्यक है वैट.

खातों के आर्थिक चार्ट के समानांतर

वाणिज्यिक फर्मों के लिए "स्थगित" वैट के लेखांकन की समस्या 1996 में हल हो गई थी। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 12 नवंबर 1996 एन 96 के पत्र के अनुसार, ऐसी प्रविष्टियाँ खाता 76 का उपयोग करके संकलित की जाती हैं।

वर्तमान में, वाणिज्यिक फर्मों के एकाउंटेंट निम्नलिखित पोस्टिंग के साथ "स्थगित" वैट दर्शाते हैं:

डेबिट 90
"बिक्री"
उपखाता 3 "वैट"
क्रेडिट 76
"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ समझौता"
उप-खाता "वैट के लिए बजट की संभावित देनदारियां"।

भुगतान के बाद, पोस्टिंग की जाती है:

डेबिट 76
"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ समझौता"
उप-खाता "बजट के लिए संभावित देनदारियां"
क्रेडिट 68
"करों और शुल्कों की गणना"।

क्या इस मुद्दे पर निर्देश संख्या 70एन में बदलाव किये जायेंगे? नियामक दस्तावेजों के डेवलपर्स स्पष्ट रूप से कहते हैं: "नहीं", क्योंकि 2006 से वैट की गणना की "भुगतान पर" पद्धति अस्तित्व में नहीं रहेगी (विवरण पृष्ठ 32 पर)। इसलिए, ऑफ-बैलेंस शीट या प्रबंधन लेखांकन की सहायता से बैलेंस शीट असंतुलन की समस्या को हल करना संभवतः आवश्यक होगा।

और सच्चाई के विरुद्ध पाप न करने और मुख्य प्रबंधक को वास्तव में मौजूदा तस्वीर (ऑफ-बैलेंस शीट या प्रबंधन लेखांकन डेटा के संदर्भ में) दिखाने के लिए, स्थिति को एक व्याख्यात्मक नोट में रेखांकित करने की आवश्यकता होगी।

एन.आई. लीमैन,

पत्रिका "बजट लेखा" के विशेषज्ञ संपादक

ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति

वैट को ऑफसेट करने की अवधि निर्धारित करने के लिए नियमों में बदलाव के संबंध में, उस स्थिति में जब माल, कार्य, सेवाओं की प्राप्ति की तारीख और चालान जारी करने की तारीख अलग-अलग अवधि से संबंधित हो (अनुच्छेद 256 का नया संस्करण) कजाकिस्तान गणराज्य का टैक्स कोड, कजाकिस्तान गणराज्य के कानून दिनांक 30 नवंबर, 2016 संख्या 26-VI ZRK) द्वारा किए गए संशोधनों के अनुसार वैट लेखांकन उपप्रणाली में परिवर्तन किए गए थे।

कॉन्फ़िगरेशन ऑब्जेक्ट में परिवर्तन

खातों के मानक चार्ट में एक नया खाता 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित जमा)" जोड़ा गया है। खाता 1420 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर", जो पहले इस्तेमाल किया गया था, का नाम बदलकर खाता 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर" कर दिया गया है। इस प्रकार, खाता 1420 की शेष राशि खाता 1421 में दिखाई देगी। खातों 1420 "वैट रिफंडेबल" ​​का एक समूह भी जोड़ा गया है, जिसमें खाते 1421 और 1422 शामिल हैं।

इसी तरह के बदलाव खातों के टैक्स चार्ट के लिए भी लागू किए गए हैं।

खाते में वैट दर्शाने वाले प्राथमिक दस्तावेजों में ( वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति,

अतिरिक्त व्यय की प्राप्ति ,अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति,प्रसंस्करण से प्राप्ति,अग्रिम रिपोर्ट,आपूर्तिकर्ता को माल लौटाना)एक नया तंत्र जोड़ा गया है,

ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति को स्थगित करने की अनुमति। निर्दिष्ट दस्तावेज़ों में, विशेषता जोड़ी गई है, जिसे प्रपत्र में संपादित किया जा सकता है

कीमत और मुद्राबटन द्वारा "कीमत और मुद्राएँ".

ऑफसेट के लिए वैट की "मानक" स्वीकृति

ऑफसेट के लिए वैट स्वीकार करने की "मानक" योजना के तहत, अर्थात्। जब प्राथमिक दस्तावेज़ों के साथ कर चालान प्राप्त होता है:

1) प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार किया गया है. उदाहरण के लिए, दस्तावेज़ माल एवं सामग्री की प्राप्ति और सेवाएँ.

2) रसीद के आधार पर, एक दस्तावेज़ दर्ज किया जाता हैचालान (प्राप्त).

इस मामले में, विकल्प ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति स्थगित करेंसेट नहीं, प्राथमिक दस्तावेज़ पोस्ट करते समय वैट ऑफसेट मानक मोड में किया जाता है। वे। रसीद दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, खाते के डेबिट के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ उत्पन्न की जाएंगी 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर" और संचय रजिस्टर में गतिविधियां वैट वसूली योग्य. आपूर्तिकर्ता से वापसी लेनदेन को दर्शाते समय, खाता क्रेडिट पर लेखांकन प्रविष्टियाँ उत्पन्न की जाएंगी 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर" और संचय रजिस्टर में गतिविधियां

ऑफसेट के लिए वैट की स्थगित स्वीकृति

ऑफसेट के लिए वैट की विलंबित स्वीकृति की स्थिति तब उत्पन्न होती है जब कर चालान प्राथमिक दस्तावेजों की तुलना में बाद में प्राप्त होता है। इस मामले में, वर्कफ़्लो योजना इस प्रकार होगी:

1) स्थापित विकल्प के साथ एक प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार किया जाता है स्थगित करना ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति.उदाहरण के लिए, एक दस्तावेज़ वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति.

2) दस्तावेज़ तैयार किया जा रहा है अधिग्रहीत अन्य लेनदेन का पंजीकरण वैट प्रयोजनों के लिए माल (कार्य, सेवाएँ)।.

3) दस्तावेज़ दर्ज किया जा रहा है चालान (प्राप्त हुआ).

यदि चालान माल की शिपमेंट/प्राप्ति की तारीख के बाद जारी किया गया था, तो वैट को नवीनतम तारीख के मुकाबले ऑफसेट किया जाना चाहिए, चालान तिथि के अनुसार. ऐसा करने के लिए, प्राथमिक दस्तावेज़ में विशेषता सेट करें वैट को अपनाना तब तक के लिए स्थगित करें परीक्षा.इस ध्वज को सेट करने से यह तथ्य सामने आता है कि दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, खाते में डेबिट के रूप में एक लेखांकन प्रविष्टि उत्पन्न होगी 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित क्रेडिट)।" संचय रजिस्टर में हलचल वैट को मुआवज़ागायब रहेगा.

वैट ऑफसेट करने के लिए एक ऑपरेशन बनाने के लिए, आपको एक दस्तावेज़ बनाना होगा

वैट प्रयोजनों के लिए खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के अन्य लेनदेन का पंजीकरण साथ

ऑपरेशन का प्रकार "टर्नओवर का पंजीकरण"।

दस्तावेज़ बनाते समय खरीदे गए सामान के अन्य लेनदेन का पंजीकरण

(कार्य, सेवाएँ) वैट प्रयोजनों के लिए परिसंपत्ति रसीद दस्तावेजों के आधार पर, जिनमें वैट ऑफसेट फ़्लैग सेट की विलंबित स्वीकृति है, प्रोग्राम स्वचालित रूप से खाते को संबंधित खाते के रूप में सेट कर देगा 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित क्रेडिट)।" दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, स्थगित वैट की मात्रा की भरपाई के लिए प्रविष्टियाँ उत्पन्न की जाएंगी। खाते के डेबिट के लिए पोस्टिंग तैयार की जाएगी 1421 "मूल्य वर्धित कर वापसी योग्य" और चालान क्रेडिट 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित जमा)", साथ ही संचय रजिस्टर में हलचलें वैट वसूली योग्य.

दस्तावेज़ के आधार पर खरीदे गए सामान के अन्य लेनदेन का पंजीकरण (कार्य, सेवाएँ) वैट प्रयोजनों के लिएआप एक दस्तावेज़ तैयार कर सकते हैं चालान (प्राप्त)।

किसी दस्तावेज़ के आधार पर सामान लौटाने के मामले में आपूर्तिकर्ता से माल की वापसी

दस्तावेज़ बनाया गया है खरीदे गए सामान के अन्य लेनदेन का पंजीकरण (काम करता है, सेवाएँ) वैट प्रयोजनों के लिएऑपरेशन के प्रकार के साथ टर्नओवर समायोजन.जब इसे लागू किया जाएगा, तो खाते के डेबिट पर गतिविधियां उत्पन्न होंगी 1422 चालान के साथ पत्राचार में "मूल्य वर्धित कर (स्थगित क्रेडिट)"। 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर", साथ ही संचय रजिस्टर में गतिविधियां

रिफंड के लिए वैट समायोजन .

इस प्रकार, अब निम्नलिखित तारीखों में से नवीनतम पर नए नियमों के अनुपालन में वैट की भरपाई करना संभव है: माल, कार्य, सेवाओं की प्राप्ति की तारीख या चालान जारी करने की तारीख।

वैट उद्देश्यों के लिए खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के अन्य लेनदेन के पंजीकरण के दस्तावेज़ में सारणीबद्ध भागों को भरने का तंत्र

सहूलियत के लिए भरना/फिर से भरनादस्तावेज़ में डेटा पंजीकरण अन्य

• वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति का दस्तावेज़
• दस्तावेज़ चालान (प्राप्त)
• विनियमित रिपोर्ट प्रपत्र 300.00

• कजाकिस्तान के लिए लेखांकन 8, रेव 3.0

सवाल:

कंपनी ने 2017 की दूसरी तिमाही में सेवा खरीदी, और आपूर्तिकर्ता द्वारा तीसरी तिमाही में चालान प्रदान किया गया; दूसरी तिमाही के लिए 300.00 फॉर्म भरते समय, रसीद की राशि वैट के बिना दिखाई देती है। दस्तावेज़ों को सही ढंग से कैसे भरें ताकि तीसरी तिमाही के लिए फॉर्म 300.00 में ऑफसेट की जाने वाली वैट की राशि (प्राप्त चालान के अनुसार) प्रतिबिंबित हो?

उत्तर:

ऐसे मामले में जहां सामान पहले प्राप्त होता है और फिर चालान जारी किया जाता है, चालान जारी होने की तारीख के आधार पर वैट की भरपाई की जानी चाहिए। यह मानदंड कजाकिस्तान गणराज्य के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के अनुच्छेद 3 में परिवर्तन के संबंध में 1 जनवरी, 2017 को लागू हुआ।

कार्यक्रम "1सी: कजाकिस्तान के लिए लेखांकन 8" में एक समान स्थिति कई दस्तावेजों में परिलक्षित होती है।

चूंकि आपूर्तिकर्ता द्वारा अभी तक चालान जारी नहीं किया गया है, इसलिए इस लेनदेन पर वैट की भरपाई नहीं की जा सकती है।

इस मामले में, दस्तावेज़ में वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्तिहाइपरलिंक के माध्यम से मूल्य और मुद्राएँचिन्ह सेट है ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति स्थगित करें.

दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, लेखांकन खाता 1422 "मूल्य वर्धित कर (ऑफ़सेट के लिए विलंबित स्वीकृति)" से प्रविष्टियाँ उत्पन्न होती हैं।

चूंकि वैट ऑफसेट के अधीन नहीं है, संचय रजिस्टर में गतिविधियां वैट वसूली योग्यनहीं बनते.

इस रसीद के लिए चालान प्राप्त करने के बाद, वैट की भरपाई की जा सकती है। ऐसा करने के लिए, ऑपरेशन के प्रकार के साथ एक दस्तावेज़ पंजीकृत करें टर्नओवर का पंजीकरण. यह दस्तावेज़ किसी खरीद दस्तावेज़ के आधार पर बनाया जा सकता है।

प्राप्त चालान को दस्तावेज़ के साथ संलग्न किया जाना चाहिए। ऐसा करने के लिए, दस्तावेज़ के नीचे वैट प्रयोजनों के लिए खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर अन्य लेनदेन का पंजीकरणबटन द्वारा चालान दर्ज करेंआपूर्तिकर्ता से प्राप्त चालान पंजीकृत है।

किसी दस्तावेज़ को संबंधित खाते के रूप में पोस्ट करते समय, प्रोग्राम स्वचालित रूप से खाता 1422 सेट कर देगा, जिसके बाद ऑफसेट के लिए वैट स्वीकार किया जाएगा। रजिस्टर में मूवमेंट भी जेनरेट होंगे वैट वसूली योग्य.

मूल्य वर्धित कर घोषणा (फॉर्म 300.00) में, लाइन 300.00.013 में, ऑफसेट की जाने वाली वैट की राशि और चालान डेटा अन्य लेनदेन के लिए पंजीकरण दस्तावेज़ की तारीख के अनुसार प्रतिबिंबित किया जाएगा, जो चालान की तारीख से मेल खाता है जारी किया गया है।

लेख "" में चालान की प्राप्ति या माल के शिपमेंट के समय के आधार पर दस्तावेज़ भरने के बारे में और पढ़ें।

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रूसी संघ की मौजूदा कराधान प्रणाली में मूल्य वर्धित कर शायद सबसे जटिल कर है।

जैसा कि आप जानते हैं, करों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया जा सकता है। प्रत्यक्ष कर सरकार द्वारा सीधे करदाता की आय या संपत्ति पर लगाया जाता है। अप्रत्यक्ष कर आय पर निर्भर नहीं होते हैं; वे कीमतों या टैरिफ पर अधिभार के रूप में स्थापित होते हैं। वस्तुओं और सेवाओं के निर्माता और विक्रेता उन्हें ऐसे प्रीमियमों को ध्यान में रखते हुए कीमतों पर बेचते हैं।

मूल्य वर्धित कर विशेष रूप से अप्रत्यक्ष करों को संदर्भित करता है। इस कर की गणना, भुगतान और लेखांकन की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता (बाद में रूसी संघ के कर संहिता के रूप में संदर्भित) "मूल्य वर्धित कर" के अध्याय 21 द्वारा निर्धारित की जाती है। थोक व्यापार में लगे संगठनों के लिए, इस कर की गणना की प्रक्रिया में कोई विशेष प्रावधान नहीं हैं, अर्थात, यदि कोई व्यापार संगठन वैट भुगतानकर्ता है, तो वह आम तौर पर स्थापित तरीके से वैट की गणना और भुगतान करता है।

अपनी गतिविधियों को अंजाम देने की प्रक्रिया में, व्यापार संगठन सामान बेचते (बेचते) हैं। अध्याय 21 "मूल्य वर्धित कर" के मानदंडों के अनुसार, अर्थात् रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146, रूसी संघ के क्षेत्र में माल की बिक्री के लिए संचालन वैट कराधान के अधीन हैं।

टिप्पणी!

कराधान का उद्देश्य रूसी संघ के क्षेत्र में माल की बिक्री है।

यदि सामान किसी विदेशी राज्य के क्षेत्र में बेचा जाता है, तो इन वस्तुओं की बिक्री कराधान के अधीन नहीं है। इन वस्तुओं के उत्पादन (खरीद) के दौरान आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की गई वैट राशि को कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है और उनकी लागत में शामिल किया जाता है (यह नियम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित किया गया है)।

माल की बिक्री का स्थान रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 147 के नियमों के अनुसार स्थापित किया गया है, जिसके अनुसार निम्नलिखित में से एक या अधिक परिस्थितियों की उपस्थिति में माल को रूस में बेचा माना जाता है:

· माल रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित है और भेजा या परिवहन नहीं किया जाता है;

· शिपमेंट या परिवहन शुरू होने के समय माल रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित है।

तो, व्यापार के संबंध में, कराधान का उद्देश्य रूसी संघ के क्षेत्र पर माल की बिक्री है। कराधान की वस्तु की लागत विशेषताएँ कर आधार का प्रतिनिधित्व करती हैं, जिसे करदाता - व्यापार संगठन आम तौर पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के अनुच्छेद 1 के प्रावधानों के अनुसार निर्धारित करते हैं:

"कर आधार जब कोई करदाता सामान (कार्य, सेवाएँ) बेचता है, जब तक कि इस लेख द्वारा अन्यथा प्रदान नहीं किया जाता है, इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत के रूप में परिभाषित किया जाता है, जिसकी गणना इस के अनुच्छेद 40 के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। कोड, उत्पाद शुल्क करों को ध्यान में रखते हुए (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के लिए) और कर को शामिल किए बिना।”

वास्तव में, इसका मतलब यह है कि कर उद्देश्यों के लिए लेन-देन के पक्षों द्वारा बताई गई वस्तुओं की कीमत स्वीकार की जाती है, और जब तक कि इसके विपरीत साबित नहीं हो जाता, तब तक इस कीमत को बाजार कीमतों के स्तर के अनुरूप माना जाता है। इस प्रकार, व्यापार संगठनों में वैट के लिए कर आधार बेचे गए माल की लागत का प्रतिनिधित्व करता है जिस पर वे ग्राहकों को वैट घटाकर बेचे जाते हैं।

टिप्पणी!

कर विभाग के कर्मचारियों को केवल निम्नलिखित मामलों में कीमतों की शुद्धता की जांच करने का अधिकार है:

· संबंधित पक्षों के बीच लेन-देन करना;

· जब लेनदेन कमोडिटी एक्सचेंज (वस्तु विनिमय) ऑपरेशन की प्रकृति में हो;

· विदेशी व्यापार लेनदेन करते समय;

· यदि लेन-देन की कीमत थोड़े समय के लिए समान वस्तुओं के लिए करदाता द्वारा लागू कीमतों के स्तर से 20% से अधिक विचलित हो जाती है।

यदि कर प्राधिकरण यह निर्धारित करता है कि करदाता द्वारा लागू लेनदेन मूल्य बाजार मूल्य से 20% से अधिक विचलन करता है, तो यह संभव है कि संगठन को माल के बाजार मूल्य के आधार पर गणना की गई कर की राशि की पुनर्गणना करनी होगी। साथ ही जुर्माने से बचना भी संभव नहीं होगा.

यदि कोई व्यापार संगठन व्यक्तियों (जो करदाता नहीं हैं) से खरीदे गए कृषि उत्पादों और उनके प्रसंस्कृत उत्पादों को बेचता है, तो कर आधार रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 40 के अनुसार निर्धारित मूल्य के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है। खाता कर, और निर्दिष्ट उत्पादों का खरीद मूल्य। दूसरे शब्दों में, इस मामले में, व्यापारिक संगठन कर सहित बिक्री मूल्य और निर्दिष्ट उत्पाद की खरीद मूल्य के बीच अंतर पर वैट की गणना करने के लिए बाध्य है। यह प्रावधान रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के अनुच्छेद 4 द्वारा स्थापित किया गया है।

निर्दिष्ट प्रक्रिया रूसी संघ की सरकार द्वारा अनुमोदित सूची के अनुसार कृषि उत्पादों और उनके प्रसंस्करण के उत्पादों पर लागू होती है, दिनांक 16 मई, 2001 संख्या 383 "कृषि उत्पादों और उनके प्रसंस्करण के उत्पादों की सूची के अनुमोदन पर (उत्पाद शुल्क योग्य को छोड़कर) माल) व्यक्तियों से खरीदा गया (जो करदाता नहीं हैं))।

मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय एक बहुत ही महत्वपूर्ण बिंदु वह क्षण होता है जब कर आधार उत्पन्न होता है।

जब हमने कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियां बनाने के मुद्दों पर विचार किया तो हमने पहले ही इस बिंदु पर पाठक का ध्यान आकर्षित किया है। हालाँकि, यह याद रखना अतिश्योक्ति नहीं होगी कि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 की आवश्यकताओं के अनुसार, एक संगठन उस क्षण को चुन सकता है जब वैट कर आधार "भुगतान पर" या "शिपमेंट पर" उत्पन्न होता है। .

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के अनुसार:

"1) उन करदाताओं के लिए जिन्होंने कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में शिपमेंट पर कर आधार निर्धारित करने और खरीदार को निपटान दस्तावेजों की प्रस्तुति के क्षण को मंजूरी दे दी है - माल (कार्य, सेवाओं) के शिपमेंट (स्थानांतरण) का दिन;

2) उन करदाताओं के लिए जिन्होंने कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में धन प्राप्त होने पर कर आधार निर्धारित करने के क्षण को मंजूरी दे दी है - भेजे गए माल के लिए भुगतान का दिन (प्रदर्शन किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएं)।"

· विकलांगता की रोकथाम या विकलांग लोगों के पुनर्वास के लिए विशेष रूप से उपयोग किए जाने वाले तकनीकी साधनों की सूची, जिनकी बिक्री मूल्य वर्धित कर के अधीन नहीं है, रूसी संघ की सरकार के 21 दिसंबर, 2000 नंबर 998 के डिक्री द्वारा अनुमोदित है। विकलांगता की रोकथाम या विकलांग लोगों के पुनर्वास के लिए विशेष रूप से उपयोग किए जाने वाले तकनीकी साधनों की सूची का अनुमोदन, जिसकी बिक्री मूल्य वर्धित कर के अधीन नहीं है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 2 के उपखंड 9 में डाक टिकटों, मुद्रांकित पोस्टकार्ड और मुद्रांकित लिफाफों की बिक्री के लिए कराधान लेनदेन को शामिल नहीं किया गया है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि यह छूट अंकित मूल्य से अधिक कीमतों पर डाक भुगतान चिह्नों के पुनर्विक्रय पर लागू नहीं होती है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 6 के उप-अनुच्छेद 3 के अनुसार, मान्यता प्राप्त कलात्मक योग्यता (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के अपवाद के साथ) के लोक कला और शिल्प उत्पादों की बिक्री, जिनके नमूने स्थापित तरीके से पंजीकृत हैं रूसी संघ की सरकार द्वारा, कराधान के अधीन नहीं है। पंजीकरण नियम 18 जनवरी 2001 संख्या 35 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित "उत्पाद नमूनों के पंजीकरण पर"मान्यता प्राप्त कलात्मक योग्यता के देशी कलात्मक शिल्प।

टिप्पणी!

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 149 में उन लेनदेन की एक सूची है जो कर के अधीन नहीं हैं। क्या ऐसी छूटों को लाभ माना जा सकता है? आइए इसे जानने का प्रयास करें। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 56 के अनुच्छेद 1 के अनुसार:

“करों और शुल्कों के लाभों को अन्य करदाताओं या शुल्क के भुगतानकर्ताओं की तुलना में करों और शुल्क पर कानून द्वारा प्रदान किए गए करदाताओं और शुल्क के भुगतानकर्ताओं की कुछ श्रेणियों को प्रदान किए गए लाभों के रूप में पहचाना जाता है, जिसमें कर या शुल्क का भुगतान न करने का अवसर भी शामिल है। उन्हें कम राशि में भुगतान करें।”

रूसी संघ के टैक्स कोड का निर्दिष्ट अनुच्छेद 149 सूचीबद्ध लेनदेन पर कर का भुगतान नहीं करने की अनुमति देता है।

और चूंकि यह एक लाभ है, करदाता को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 56 के अनुच्छेद 2 के आधार पर, इसका उपयोग करने से इनकार करने या एक या अधिक कर अवधि के लिए इसके उपयोग को निलंबित करने का अधिकार है, यदि यह कर कानून के मानदंडों का खंडन नहीं करता.

क्या रूसी संघ के कर संहिता (परिशिष्ट संख्या 4) के अनुच्छेद 149 द्वारा स्थापित लाभों का उपयोग करने से इनकार करना संभव है?

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 149 में दो प्रकार के लाभ शामिल हैं:

· ऐसे लाभ जिनका करदाता उपयोग करने से इंकार कर सकता है;

· ऐसे लाभ जिन्हें करदाता को अस्वीकार करने का अधिकार नहीं है।

उन लाभों की सूची जिनके लिए इनकार करने की संभावना प्रदान की गई है, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 3 द्वारा स्थापित की गई है; यह नियम अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित लाभों पर लागू नहीं होता है। इस प्रकार, एक व्यापार संगठन को केवल मान्यता प्राप्त कलात्मक योग्यता (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के अपवाद के साथ) के लोक कला और शिल्प के उत्पादों को बेचते समय लाभ का उपयोग करने से इनकार करने का अधिकार है, जिनके नमूने सरकार द्वारा स्थापित तरीके से पंजीकृत हैं। रूसी संघ।

टिप्पणी!

यदि कोई व्यापार संगठन कराधान के अधीन और उससे छूट प्राप्त लेनदेन करता है, तो उसे ऐसे लेनदेन का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 4)।

इसके अलावा, व्यापार संगठनों में अलग लेखांकन की आवश्यकता इस तथ्य के कारण उत्पन्न होती है कि कर कानून सामान बेचते समय विभिन्न कर दरों का प्रावधान करता है। और यद्यपि 10% की दर से कर लगाने वाली वस्तुओं की सूची काफी व्यापक है, मुख्य वैट दर 18% है, और थोक व्यापार संगठन अक्सर विभिन्न कर दरों के साथ सामान बेचते हैं। इस तथ्य के बावजूद कि रूसी संघ का टैक्स कोड करदाता को अलग-अलग दरों पर सामान बेचते समय अलग-अलग रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य नहीं करता है (कर योग्य और कर-मुक्त लेनदेन के एक साथ कार्यान्वयन के विपरीत), हमारी राय में यह आवश्यक है, अन्यथा कर की गणना संपूर्ण बिक्री मात्रा के लिए अधिकतम दर के अनुसार की जाएगी।

लागू दरों के संदर्भ में अलग-अलग रिकॉर्ड रखने से आप अलग-अलग दरों पर कर लगाने वाले प्रत्येक प्रकार के सामान के लिए अलग-अलग कर आधार निर्धारित कर सकेंगे (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 153 के खंड 1), और फिर खंड के नियमों का उपयोग कर सकेंगे। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 166 में से 1:

"इस संहिता के अनुच्छेद 154 - 159 और 162 के अनुसार कर आधार का निर्धारण करते समय कर की राशि की गणना कर दर के अनुरूप कर आधार के प्रतिशत हिस्से के रूप में की जाती है, और अलग लेखांकन के मामले में - कर की राशि के रूप में संबंधित कर आधारों के कर दरों के प्रतिशत शेयरों के अनुरूप अलग से गणना की गई करों की मात्रा को जोड़कर प्राप्त किया जाता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि खुदरा व्यापार संगठनों के विपरीत, थोक व्यापार संगठनों को अलग लेखांकन आयोजित करने में कोई विशेष कठिनाई का अनुभव नहीं होता है। थोक बिक्री करते समय, विक्रेता-वैट भुगतानकर्ता सामान बेचने के प्रत्येक संचालन के लिए खरीदार को एक चालान जारी करता है, जो लागू कर की दर और प्रत्येक प्रकार के सामान के लिए इस दर से गणना की गई कर की राशि को इंगित करता है।

चालान जारी करने का करदाता का दायित्व अध्याय 21 "मूल्य वर्धित कर" में प्रदान किया गया है, अर्थात् रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 में।

हम आपको याद दिलाते हैं!

· चालान माल के शिपमेंट की तारीख से पांच दिनों के भीतर जारी नहीं किए जाते हैं।

· भुगतान दस्तावेज़ों और चालानों में, कर राशि को एक अलग पंक्ति के रूप में हाइलाइट किया गया है।

यदि कोई व्यापार संगठन सामान बेचता है, जिसकी बिक्री कराधान से मुक्त है, तो इस मामले में इसे कर की संबंधित राशि आवंटित किए बिना जारी किया जाता है, जबकि संबंधित शिलालेख चालान या स्टांप पर "कर के बिना (वैट)" बनाया जाता है। रखा गया है।

जारी किया गया चालान, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 3 की आवश्यकता के अनुसार, बिक्री पुस्तक में पंजीकृत है, जिसका प्रपत्र उपयोग की गई कर दरों के संदर्भ में माल के अलग-अलग लेखांकन के लिए प्रदान करता है और बिक्री कर से मुक्त. प्रत्येक कर अवधि के अंत में, कर रिटर्न भरते समय करदाता बिक्री खाता कॉलम की अंतिम रीडिंग का उपयोग करता है। इस प्रकार, करदाता को विभिन्न दरों पर की गई वस्तुओं की बिक्री के लिए लेखांकन में विशेष आवंटन की आवश्यकता नहीं होती है।

हालाँकि, इस तथ्य के कारण कि बिक्री पुस्तक में, माल की बिक्री के लिए लेनदेन के साथ, अन्य आधारों पर अर्जित कर राशि भी दर्ज की जाती है, उदाहरण के लिए, अग्रिम राशि या माल के निपटान से संबंधित अन्य भुगतान, फिर भरने से पहले व्यापार का आयोजन कर रिटर्न के लिए स्पष्ट रूप से एक विशेष लेखा प्रमाणपत्र तैयार करना होगा, जहां भुगतान के लिए अर्जित कर की कुल राशि से, विभिन्न प्रकार की आय से संबंधित वैट की मात्रा को उजागर किया जाना चाहिए।

टिप्पणी!

चालान भरने, चालान के लॉग बनाए रखने, खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों को बनाए रखने की प्रक्रिया 2 दिसंबर, 2000 नंबर 914 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा स्थापित की गई है "प्राप्त और जारी किए गए चालान के लॉग बनाए रखने के नियमों के अनुमोदन पर" , मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय पुस्तकें और बिक्री पुस्तकें खरीदें।"

इन दस्तावेजों के आधार पर, व्यापार संगठन एक टैक्स रिटर्न भरता है और कर प्राधिकरण को जमा करता है। घोषणाएँ प्रस्तुत करने की आवृत्ति वैट कर अवधि पर निर्भर करती है, जिसे करदाता रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 163 के नियमों के अनुसार निर्धारित करते हैं, जिसके अनुसार:

"1. कर अवधि (कर एजेंटों के रूप में कार्य करने वाले करदाताओं के लिए, इसके बाद कर एजेंटों के रूप में संदर्भित) को एक कैलेंडर माह के रूप में स्थापित किया जाता है, जब तक कि इस लेख के पैराग्राफ 2 द्वारा अन्यथा स्थापित न किया गया हो।

2. करदाताओं (कर एजेंटों) के लिए एक तिमाही के दौरान माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से कर को छोड़कर राजस्व की मासिक राशि, दस लाख रूबल से अधिक नहीं, एक तिमाही के रूप में स्थापित की जाती है।

कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त लेनदेन पर कर राशि का भुगतान प्रत्येक कर अवधि के अंत में समाप्त कर अवधि के बाद महीने के 20 वें दिन से पहले किया जाता है।

आप जेएससी "बीकेआर-इंटरकॉम-ऑडिट" "ट्रेडिंग एक्टिविटीज़" की पुस्तक में व्यापार संगठनों में लेखांकन और कराधान से संबंधित मुद्दों के बारे में अधिक जानकारी प्राप्त कर सकते हैं।

आयकर (पीबीयू 18/02) के संदर्भ में आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों जैसी अवधारणाओं के लेखांकन अभ्यास में परिचय और खातों के चार्ट में संबंधित परिवर्तन अन्य करों के लिए संगठनों की आस्थगित देनदारियों को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया के बारे में कई सवाल उठाते हैं। . विशेष रूप से, यह मूल्य वर्धित कर पर लागू होता है। इस लेख में एम.एल. पयातोव, पीएच.डी. (सेंट पीटर्सबर्ग स्टेट यूनिवर्सिटी), संगठनों द्वारा माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से जुड़े वैट के लिए आस्थगित कर देनदारियों के लिए लेखांकन की प्रक्रिया के बारे में बात करता है।

आस्थगित कर देनदारियां उन दायित्वों के लिए लेखांकन रिकॉर्ड में प्रतिबिंबित बजट के लिए देय खातों की राशि है जो केवल भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होंगी।

मूल्य वर्धित कर के संदर्भ में, वैट उद्देश्यों के लिए बेची गई और लेखांकन उद्देश्यों के लिए बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की मान्यता में अंतर के कारण आस्थगित कर देनदारियों को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता उत्पन्न होती है।

इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के सामान्य नियम के अनुसार किसी उत्पाद, कार्य या सेवा को बेचे जाने के रूप में मान्यता देने के लिए, निम्नलिखित तथ्य होना चाहिए:

• माल के स्वामित्व का हस्तांतरण;
• पूर्ण कार्य के परिणामों का स्थानांतरण;
• सेवाओं का प्रत्यक्ष प्रावधान.

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की वास्तविक बिक्री का क्षण रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के अनुसार निर्धारित किया जाता है। माल (कार्य, सेवाओं) की वास्तविक बिक्री के क्षण को उस क्षण के रूप में समझा जाता है, जब से, विशिष्ट करों पर रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के विशेष मानदंडों के अनुसार, संचालन जो अनुच्छेद 39 के अनुसार बिक्री होते हैं रूसी संघ के टैक्स कोड को बजट में एक विशिष्ट कर की गणना और भुगतान करने के प्रयोजनों के लिए माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है। मूल्य वर्धित कर के संबंध में रूसी संघ के टैक्स कोड के भाग दो के ऐसे विशेष मानदंड की भूमिका अनुच्छेद 167 "माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री (स्थानांतरण) की तारीख का निर्धारण" द्वारा पूरी की जाती है।

सामान्य नियम के अनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 21 को लागू करने के प्रयोजनों के लिए, कर उद्देश्यों के लिए करदाता द्वारा अपनाई गई लेखांकन नीति के आधार पर कर आधार निर्धारित करने का क्षण है:

इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, वैट के संदर्भ में कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति के क्रम में, करदाता दो "कार्यान्वयन के क्षणों" में से एक को चुनता है: "शिपमेंट पर" या "भुगतान पर"। इसके अलावा, दूसरे मामले में, माल (कार्य, सेवाओं) के भुगतान के क्षण तक, उनकी बिक्री को वैट उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी जाती है।

लेखांकन में, इसके विपरीत, कोई संगठन अपनी लेखांकन नीतियों में माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री की मान्यता के क्षण को स्थापित नहीं कर सकता है। लेखांकन में बिक्री आय को पहचानने की प्रक्रिया पीबीयू 9/99 "संगठन की आय" के अनुच्छेद 12 द्वारा स्थापित की गई है। पीबीयू के अनुसार, राजस्व को लेखांकन में मान्यता दी जाती है यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

ए) संगठन को किसी विशिष्ट समझौते से उत्पन्न होने वाले या किसी अन्य उचित तरीके से पुष्टि किए गए इस राजस्व को प्राप्त करने का अधिकार है;
बी) राजस्व की राशि निर्धारित की जा सकती है;
ग) विश्वास है कि एक विशिष्ट लेनदेन के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभ में वृद्धि होगी;
घ) उत्पाद (माल) का स्वामित्व (कब्जा, उपयोग, निपटान) का अधिकार संगठन से खरीदार के पास चला गया है या काम ग्राहक द्वारा स्वीकार कर लिया गया है (प्रदान की गई सेवा);
ई) इस ऑपरेशन के संबंध में जो खर्च किए गए हैं या किए जाएंगे, उनका निर्धारण किया जा सकता है।

इस प्रकार, लेखांकन में, आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता के सिद्धांत और पीबीयू 9/99 की आवश्यकताओं के अनुसार, स्वामित्व के हस्तांतरण के समय माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री का तथ्य परिलक्षित होता है। उन्हें खरीदार को (कार्य के परिणामों की डिलीवरी, सेवाओं का प्रावधान) और उन्हें भुगतान करने के लिए बिना शर्त दायित्व की घटना।

यदि बिक्री संगठन के कराधान उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति पर आदेश बिक्री के क्षण को "भुगतान" के रूप में चुनता है, तो भुगतान से पहले माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए लेखांकन करते समय, प्रतिबिंब के लिए लेखांकन रिकॉर्ड के बीच एक विसंगति होती है बिक्री की संख्या और वैट प्रयोजनों के लिए बिक्री की मान्यता। बिक्री को दर्शाने के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ की जाती हैं, लेकिन बजट में वैट का भुगतान करने की बाध्यता अभी तक उत्पन्न नहीं हुई है।

इस मामले में, यह सुनिश्चित करने के लिए कि लेखांकन में दिखाए गए माल की बिक्री से वित्तीय परिणाम वैट की राशि से अधिक नहीं है, वैट के लिए बजट में संभावित ऋण की राशि के लिए एक विशेष समायोजन प्रविष्टि तैयार करना आवश्यक है। . रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 12 नवंबर, 1996 नंबर 96 के पत्र के अनुसार "मूल्य वर्धित कर और उत्पाद शुल्क से संबंधित कुछ लेनदेन को लेखांकन में प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर," ऐसी प्रविष्टियाँ खाता 76 "बस्तियों के साथ" का उपयोग करके संकलित की जाती हैं विभिन्न देनदार और लेनदार। जब तक वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) का भुगतान नहीं किया जाता है और उनकी बिक्री को कर उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी जाती है, तब तक माल की बिक्री पर टर्नओवर पर वैट की राशि के लिए एक प्रविष्टि की जाती है:

डेबिट 90 "बिक्री", उपखाता 3 "वैट" क्रेडिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उपखाता "वैट के लिए बजट की संभावित देनदारियां"।

खरीदार (ग्राहक) द्वारा उसे बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के लिए भुगतान को रिकॉर्ड करके दर्शाने के बाद:

डेबिट 51 "चालू खाते" क्रेडिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान।"

लेखांकन को मूल्य वर्धित कर के लिए बजट में संभावित देनदारी के वास्तविक ऋण में परिवर्तन को रिकॉर्ड करना चाहिए। वायरिंग बनाई गई है:

डेबिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उपखाता "बजट के लिए संभावित देनदारियां" क्रेडिट 68 "करों और शुल्कों के लिए निपटान" - वैट की राशि के लिए।

उदाहरण

संगठन A, संगठन B को तैयार उत्पादों का एक बैच बेचता है, जिसकी लागत 150,000 रूबल है। उत्पादों का बिक्री मूल्य 240,000 रूबल (वैट - 40,000 रूबल सहित) है। संगठन ए के कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति पर आदेश कार्यान्वयन के क्षण को "भुगतान" के रूप में स्थापित करता है। आइए हम संगठन ए के लेखांकन रिकॉर्ड में उत्पादों की बिक्री के तथ्य को प्रतिबिंबित करें:
1) संगठन बी के उत्पादों की बिक्री परिलक्षित होती है:

डेबिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" क्रेडिट 90 "बिक्री", उप-खाता 1 "राजस्व" - 240,000 रूबल।

2) बेचे गए उत्पाद बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं:

डेबिट 90 "बिक्री", उप-खाता 2 "बिक्री की लागत" क्रेडिट 43 "तैयार उत्पाद" - 150,000 रूबल।

3) बजट में संभावित वैट ऋण की गणना की जाती है:

डेबिट 90 "बिक्री", उप-खाता 3 "मूल्य वर्धित कर" क्रेडिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" - 40,000 रूबल।

4) संगठन बी द्वारा उत्पादों के लिए भुगतान परिलक्षित होता है:

डेबिट 51 "निपटान खाते" क्रेडिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" - 240,000 रूबल।

5) वैट के लिए बजट में ऋण की घटना परिलक्षित होती है:

डेबिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" क्रेडिट 68 "करों और शुल्क के लिए निपटान" - 40,000 रूबल।